讀書筆記5，記錄的是我在閱讀孫含暉的《讓數字說話：審計，就這么簡單》一書時，了解到的見解、觀點或知識等值得記錄的內容，不代表我個人的觀點。該書目前豆瓣評分9.2，主要講的是關于獨立審計的一些東西，作者的講述有較強的系統性和邏輯性，以較為簡單容易理解的例子講述獨立審計的一些知識，感覺看完之后對拓寬我知識面，提高我的邏輯能力有些許幫助。

本系列預計有X篇讀書筆記，一篇讀書筆記將記錄書中一小部分（大概6000字）的內容，本篇記錄的是書中2.4.2——2.5.4的內容

讀書筆記5.2——《讓數字說話：審計，就這么簡單》：孫含暉

• • • 2.4.2 會計師事務所不全是合伙制
    • 2.4.3 審計師是專業人士
    • 2.4.4 審計費是怎么定的
    • 2.4.5 注冊會計師審計的流程
  • 2.5 業務約定書
  • • 2.5.1 要先簽業務約定書，后干活
    • 2.5.2 業務約定書其實是一份標準合同
    • 2.5.3 業務約定書和項目建議書的區別
    • 2.5.4 會計責任和審計責任的區別

讀書筆記5.1

接上篇，從2.4.2開始

2.4.2 會計師事務所不全是合伙制

現代的會計師事務所，在組織架構上，比以前復雜多了，早已經不再是以前簡單的合伙制了。這也算是在不斷發生針對會計師事務所的法律訴訟環境下的一種“物競天擇”吧。以國際四大會計師事務所為例，他們每一家都通過一系列的合同，形成了一個全球網絡，但每一家在風險承擔上又是彼此獨立的。據說，除非是四大內部的高級合伙人，還得是專門負責這方面事務的，否則沒人能搞清楚各家之間的法律關系。而即使每一家，也不再是簡單的合伙制，而是一種被稱作“有限責任”的合伙制，英文叫作“limited liabilities partnership”，簡稱“LLP”，中文叫“特殊普通合伙”，也就是一種將有限責任公司與合伙制結合起來的組織形式。

在中國，由于法律規定的原因，絕大部分會計師事務所最初設立時多采用的是有限責任公司形式，并不是合伙制形式。在這樣的安排下，會計師事務所即使被處罰，也不過承擔一個有限責任，只要將設立公司時的注冊資本賠完就行了，傷不到合伙人個人的財富。這種制度安排與合伙制相比，似乎使得會計師事務所更容易為了利益出賣自己的獨立性和公正性。

不可否認的是，如果沒有一個合理的制度安排來讓中國的注冊會計師們增強風險意識，中國注冊會計師審計質量的提高是缺乏動力的，這也是“自然選擇，適者生存”的原理在起作用。一個合理的制度安排不出現，中國的獨立審計這個生態環境就容易出現“劣幣驅逐良幣”的“逆淘汰”現象。

2010年，財政部開始推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙的組織形式。

相比于普通合伙，特殊普通合伙實現了合伙人法律責任的適度分離，避免了無過錯合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失“買單”。曾經有個漫畫試圖解釋這種轉變：畫面上，普通合伙時期的合伙人們正在努力往上拽即將跌落懸崖的一名合伙人；轉為特殊普通合伙后，這種“一個人帶沉一條船”的危險不存在了，其他合伙人就開始冷眼旁觀失足的人了。漫畫歸漫畫，這種改制，對于鼓勵事務所穩步擴張還是有積極意義的。

相比于有限責任制，特殊普通合伙更為注重質量管控和責任約束，有利于體現注冊會計師事務所**注重“人合”而非“資合”**的業務特性，適應大中型會計師事務所管理模式，而普通合伙則適合小型事務所。

2.4.3 審計師是專業人士

顯學通常是指與現實聯系密切，引起社會廣泛關注的學問；相反，隱學則是離現實較遠，不那么為世人矚目的學問。

不管是在過去，還是在21世紀的現在，也不管是中國古代的醫生，還是西方現代的律師、醫生和注冊會計師，專業人士的名聲都是非常重要的。一名專業人士，幾乎將自己的全部精力投入到一個專業里，先經過幾年專業知識的學習，然后從業并積累經驗，他的從業經驗有一種很明顯的累積效應。而這個累積效應，直接體現在他知名度的提高、聘請他做業務的人越來越多和他收費的提高上。到了這個地步，這名專業人士的人生就進入了一種良性循環，他只要認真工作，金錢和名聲就會自動增加。

一旦這名專業人士由于某件事情處理不當毀了自己的名聲，不僅僅是打破了這一良性循環，更是將這種累積效應一下子清零了。而且，他可能再也無法重新進入這一專業領域，因為在這個領域里，沒有人愿意再信任他。從這個角度講，這名專業人士以往從業經驗的累積效應不僅僅是被清零，還被清成負無窮大了。這意味著，這名專業人士不得不另選一個行業，重新開始自己后半輩子的人生。這樣一種代價，幾乎是任何一名專業人士都難以承擔的。所以，專業人士在處理專業問題時，一般都非常認真、仔細和嚴謹，也從不撒謊。專業人士專業性的一個好的副產品就是他們嚴謹的職業操守。人們傾向于相信專業人士的意見，不僅僅是相信他們的專業能力，也是相信他們的職業操守。

2.4.4 審計費是怎么定的

會計師事務所對于不同級別的員工都有一個費率，員工級別越高、經驗越多，這個費率也就越高。這個費率是對外收費的一個基礎。一般情況下，事務所是可以把這個費率表公布出去的。很多時候，這個費率與員工的工資有一定的比例關系，有興趣了解自己所里其他人掙多少錢的審計師可以用自己所的費率表試算一下。

當會計師事務所接到一個項目，就會估計一下做這樣一個項目，需要什么樣級別的人和分別需要他們工作多少時間。這樣一個人員和時間的預算，再搭配上費率表后，就得到了一個審計費的金額。這個金額是會計師事務所打折前的全額。一般會計師事務所把愿意按這個全額付審計費的客戶看作“羊牯”。“羊牯”這個詞是我從韋小寶那里學來的，意思大概是待宰的羔羊。

實際工作中，只要客戶在審計費上進行一下談判，一般會計師事務所都會在全額的基礎上給出一個折扣，這個折扣可能是10%，也可能是30%、50%，就看雙方的談判地位、策略和技巧了。

很多時候，會計師事務所也并不是定下來審計費就不改了，因為會計師事務所總擔心自己估計的工作量不準確，比如，對于企業里某些有難度的問題，自己在報價前初步了解情況時沒有了解到。所以，會計師事務所一般總會提出，如果在審計過程中遇到特殊情況，會調整審計費，但會事先取得客戶方面的同意。這也算是一個合情合理的要求。不過，我從來沒見過會計師事務所因為客戶的審計比原來估計的簡單而往下調整審計費的，全都是遇到麻煩往上調整。這有點兒“賺了歸自己，虧了大家攤”的味道。當然，換個角度想，審計這件事未必是“買的沒有賣的精”。一個企業的業務有多復雜，一般企業自己知道得門兒清，而審計師進去前是不知道的，因此開始時低估了工作量和審計費的情況比較普遍。

有的事務所按照客戶的資產規模及收入規模收費，這是很不科學的一種定價方法。因為**審計工作量的大小，是一個多因素的結果，并不完全依賴于被審計單位的資產規模及收入規模。**憑常識也可以知道，一個企業會計檔案假如整齊有序的話，審計師的工作就會容易一些。除此之外，諸如企業的業務是否復雜、企業的組織架構如何，都可以間接影響到審計師的工作量。

這種按費率來收費的方式在國外的會計師事務所、律師事務所和咨詢公司是很普遍的一種做法。有些“海歸”在回國時，稱自己在國外時一小時掙幾百美金，忙得錢掉地上都沒空撿，往往說的其實是這個費率，而并非自己真實的工資，這兩者之間，是很容易就可以有十倍的差距的。

2.4.5 注冊會計師審計的流程

流程：1，初步接觸交代工作范圍（就是客戶要購買的產品和產品描述）
2，審計師提交項目建議書
3，客戶認可后，正式的業務約定書，正式確定雙方買賣關系，事務所制定審計工作計劃，下site，項目經理和合伙人審核，簽訂保密協議

座位不夠：1，估計帶薪休假；2，談時間要求不高的業務

反季節采購

有些時候，在簽訂業務約定書之前，客戶在洽談業務期間提供資料時，會要求審計師簽訂保密協議。審計師的保密義務在業務約定書里是有明確規定的，也是審計師的職業操守之一，但是，在簽訂業務約定書之前，客戶提供資料給審計師，有時也希望得到法律上的保護。簽訂保密協議的需求在客戶處于日新月異、競爭白熱化的行業，或者客戶即將有重大的敏感的商業動作時尤為突出。一個專業的審計師，不應該在客戶提出簽訂保密協議時，表現出聞所未聞的態度。

簽訂了正式的業務約定書之后，審計師就可以正式開始工作了。會計師事務所一般先安排審計人員盡量詳細地了解客戶的情況，并據此制定一個審計工作計劃?！胺彩骂A則立，不預則廢”嘛，審計工作計劃是審計工作很重要的一環。接著，一支審計隊伍會被派到客戶現場工作上一段時間，然后回到所里整理好工作底稿供負責項目的經理及合伙人審閱，當然，也不排除經理或合伙人到現場審閱工作底稿的情形。審計師的工作底稿是用來記錄審計師工作和收集的審計證據的。在會計師事務所里，一個項目經理往往要同時負責好幾個項目。合伙人更是如此。所以，項目經理和合伙人不可能常駐某一客戶的工作現場來了解客戶的詳細情況，而是通過審閱審計隊伍的工作底稿的方式來了解客戶的情況，檢查審計隊伍的工作質量。這種審閱工作底稿的安排，也是為了借助項目經理和合伙人更為豐富的經驗，以及避免出現“當局者迷，旁觀者清”類型的錯誤。

如果項目經理及合伙人在審閱工作底稿時有疑問，就會將問題提出來，要求做現場審計的人員解答或再做一些審計工作。這個過程中，當然少不了審計師與客戶就審計發現進行溝通的環節，這個溝通，既包括項目經理和現場審計人員與管理層的溝通，也包括項目合伙人與治理層的溝通。當所有的疑問都解決了，管理層也按照審計發現明確表態是否修改以及如何修改財務報表了，合伙人就可以簽發審計報告了。

一個事務所里，人員結構是一種金字塔式的結構，基層工作人員多，項目經理較少，合伙人更少。一直在現場工作的，主要是基層工作人員。而這些基層工作人員做完一個項目回到辦公室，也往往只是待幾天，整理一下工作底稿，就又要奔赴下一個項目了。所以，在很多事務所里，基層工作人員是沒有固定座位的。如果整個事務所有100名基層工作人員，可能只有50個座位。反正總有人在客戶現場工作，不需要每個人都有座位。

我見過的好的事務所的管理，是使用類似旅館登記房間的方式分配座位，將辦公室里所有的座位都編上號。某位審計師今天在客戶現場忙完了工作，之后要回辦公室工作三天，就事先打個電話給行政人員，預訂一個座位，預訂三天。他甚至可以要求是靠窗或者是靠走道的座位，就像坐飛機時訂座位一樣。行政人員告訴他一個座位編號，他就可以在第二天直接去那個座位了。如果辦公室的電話系統夠先進的話，這名審計師的分機號也會自動地調整到那個座位上。三天后，當他要離開時，他可以將自己要留在辦公室的東西收拾一下，裝到一個箱子里交給行政人員，同時把座機電話設置為留言模式或自動轉接到手機。等他下次再回到辦公室的時候，他可以直接從行政人員那里將這個箱子領回來，同時用回自己的分機號。

有人可能擔心，要是審計師工作都不忙的時候，比如說夏天的時候，都回到辦公室，座位不夠怎么辦？一般解決的方法有二：

一是鼓勵員工這個時期休帶薪年假。審計師的工作，有忙季、淡季之分。在忙的時候，加班工作是常事；但一般會計師事務所給的帶薪年假也較多，好讓審計師在不忙的時候休息一下，也為事務所省出一些房租來。不過，很多審計師在休年假的時候，也并不是真休息，而是要抓緊時間準備注冊會計師考試和其他一些考試，或者學習一些別的知識。

二是事務所安排員工培訓和小規模的業務研討會，把員工集中到會議室和培訓教室里去。當然，事務所的合伙人們也會在這個時候積極地尋找新的項目，即使價格低一點兒也能夠接受。畢竟，如果有那么多員工閑坐著，不帶來任何收入而每月還要領工資，誰是老板都會心里發毛啊。所以，反過來說，站在企業的立場上，如果要找會計師事務所做一些時間要求不那么強的項目的話，不妨這個時候去談業務，相信價格上是會有所斬獲的。這也算是“反季節采購”吧。

2.5 業務約定書

2.5.1 要先簽業務約定書，后干活

按照嚴格的項目管理要求，在一個項目開工之前，一定要先簽好業務約定書。業務約定書是非常重要的，它規定了雙方的責任和義務。對會計師事務所來說，就是干什么樣的活和拿多少錢。

幸好即使到了這個時候，也還有補救辦法，因為我們的審計報告還沒出呢。所以，你可以趕緊準備業務約定書并發給客戶讓客戶迅速簽回，但要注意，業務約定書的日期最遲也要早于審計工作的最后一天，因為一般情況下，審計報告的日期是審計工作結束的那一天，總不能弄成業務約定書簽定的日期還晚于審計報告日期吧。

所以，如果你是項目負責人，你可能會協助起草業務約定書，別忘了提醒合伙人和經理，這只是草稿，客戶還沒簽回來呢。在開始項目現場工作之前，問一下經理，業務約定書簽了嗎？如果你是項目經理，記得在現場工作開始之前將業務約定書搞定。如果你是項目合伙人……合伙人還忘了這件事，就離出漏子不遠了。

2.5.2 業務約定書其實是一份標準合同

審計業務約定條款應當包括下列主要內容：
（一）財務報表審計的目標與范圍；
（二）注冊會計師的責任；
（三）管理層的責任；
（四）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；
（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

審計業務約定書還可能包括下列主要方面：
（1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規、審計準則，以及注冊會計師協會發布的職業道德守則和其他公告；
（2）對審計業務結果的其他溝通形式；
（3）說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規定得到恰當的計劃和執行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發現的風險；
（4）計劃和執行審計工作的安排，包括審計項目組的構成；
（5）管理層確認將提供書面聲明；
（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作；
（7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實；
（8）收費的計算基礎和收費安排；
（9）管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款。

如果情況需要，審計業務約定書也可列明下列內容：
（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；
（2）對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；
（3）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；
（4）說明對注冊會計師責任可能存在的限制；
（5）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項；
（6）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務。

2.5.3 業務約定書和項目建議書的區別

怎么說呢？項目建議書好比是你在談戀愛時說的話，業務約定書是你結婚后打算做的事。這兩者可以是天差地別的。有意思的是，在英語里，求婚就是“proposal”，而訂婚就是“engagement”。

一般而言，在項目建議書這一不具備嚴格法律約束力的宣傳性材料里，審計師可以介紹自己的經驗和特長，將自己說成是一朵牡丹花都行；但到了業務約定書這一有嚴格法律約束力的文件里，說自己是一朵花就是欺詐行為了，要老老實實承認自己是如花。項目建議書可以長，可以短，行文比較自由，重要的是在內容中突出自身的優點。但業務約定書就是標準合同形式的法律文件了。

2.5.4 會計責任和審計責任的區別

在業務約定書中，一般都會談到審計師按什么審計準則來做審計和出具報告，也會談到被審計企業應該按什么會計準則來編制其財務報表。

所謂會計責任，就是說企業自己要能夠做出一份完整的財務報表，包括按照會計準則要求做出的各種披露和注釋，并且能提供有關的總賬、明細賬和其他會計記錄。而審計責任，指的是審計師根據企業提供的財務報表和會計記錄來驗證其準確性。審計師的這種“驗證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計準則來規定的。**審計師一旦負有審計責任，就不應該再擔當任何會計責任，否則就成了自己檢查自己的正確性了。**這種自己檢查自己，從來都是“老鼠看倉，看個精光”。理想中的審計，應該是客戶將財務報表及附注都準備好，然后審計師開始審計。

作為審計師，不光要學會會計準則，還要把審計準則掌握透。審計準則里，不僅規范了審計報告的措詞，還規定了其他一些業務的執行標準，例如財務報表審閱、事先約定程序的審閱等工作應該如何做和出什么樣措詞的報告。有了這些規定，審計師在做任何一件事時，就有章可循。

后續：
讀書筆記5.3
讀書筆記5.4
讀書筆記5.5

總結

以上是生活随笔為你收集整理的读书笔记5.2——《让数字说话：审计，就这么简单》：孙含晖的全部內容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。

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