單一稅即“單一稅制”或“單稅制”。是“復稅制”的對稱。即一個國家只實行一種稅的稅收制度。是從稅制結構的角度對稅收制度的一種分類。

簡介

在稅收理論上，曾有過實行單一稅制的主張。如單一土地稅制、單一所得稅制、單一資本稅制和單一消費稅制等。實際上沒有任何國家實行過單一稅制。中國從1973年到1981年，對國營企業只征收工商稅一種稅，但這并非單一稅制，因為就整個國家來看，這一時期還存在工商所得稅、農業稅、關稅、屠宰稅、牲畜交易稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、契稅等多種稅收。

單一稅理論的提出

17～19世紀，單一稅制曾經為歐洲國家一些新興資產階級學者所提倡。他們針對封建國家的苛捐雜稅和專制課征制度提出了這種極端的單一稅見解。

主要主張有：

①單一消費稅。歐洲的重商主義較早提出這一設想。英國哲學家T.霍布斯認為,消費稅能夠鼓勵節儉,節制奢費；隨價格附征可以保證稅收收入；人人消費,人人納稅,可以革除封建貴族、僧侶階層的不納稅特權。

②單一土地稅。為18世紀法國重農學派所倡導，其先驅P.布阿吉爾貝爾主張建立地租單一稅。該學派創始人F.魁奈進一步從理論上闡述了單一土地稅的必要性。他認為，在整個國民經濟中，只有農業才是創造“純產品”的唯一生產部門。土地所有者得自于

“純產品”的地租是最適合于課稅的來源。因此，主張只征一種地租稅，把全部稅負都加在土地所有者身上。19世紀末，美國經濟學者H.喬治又提出土地價格單一稅的主張，認為這種稅應由地主負擔，不能轉嫁給其他消費者。

③單一所得稅。1798年，所得稅在英國誕生后，一些學者曾提出建立單一所得稅。認為所得稅較之其他稅收更有確實性和收入彈性，最能體現公平稅負原則。1869年，德國社會民主黨還以單一所得稅作為它的經濟綱領之一。

④單一財產稅。最早為法國學者季拉丹所提出。他認為，對不產生收益的財產或資本課稅，不但不會影響資本形成，還可刺激資本投入生產。同時，征收單一財產稅，可以課及所得稅不能課及的稅源。

由于單一稅稅源單一，不能充分滿足國家財政需要；征稅范圍有限，不符合普遍、公平的稅收原則；限制了稅收職能作用的領域，不利于國家利用稅收杠桿來實現財政、經濟和社會政策目標。因此，上述各種單一稅制主張，都只停留在理論的設想上，未能真正付諸實現。

基本特征

單一稅有三大基本特征，

一是單一稅率

就是對企業或個人所得按單一稅率納稅，它通常設置一定的免征額，免征額之內的部分適用零稅率，超過免征額的部分適用單一稅率。

二是消費稅基

它是對GDP減去投資后的余額征稅，即在企業和個人取得的全部收入中，對其用于投資的部分免稅，對其用于消費的部分征稅。企業所得稅的稅基是毛收入減去各類成本費用和投資之后的余額，工薪稅的稅基是工資、薪金和各類補助金之和減去稅收免征額、個人投資之后的余額。

三是稅收中性

它取消全部或大部分稅收優惠，其目的就像通常所說的“統一”或“拓寬”稅基，“平整競賽場地”，使稅制更加中性。面對廣泛的稅基和單一稅率，納稅人的替代選擇空間極為有限，他們站在同一稅負起跑線上公平競爭。

單一稅及其經濟稅收效應

單一稅包括對企業征收的企業所得稅和對個人征收的個人所得稅。與單一稅制對應的是復合稅制，如現行累進稅。單一稅的經濟與稅收效應是深遠的，也是正負影響交融的。

經濟效應

1．刺激投資。從投資總量上看，單一稅是對所得減去投資后的余額征稅，即在企業和個人取得的收入中，對用于投資支出的部分免稅，這必將增加投資總量，而累進所得稅較高的邊際稅率嚴重挫傷了投資者的積極性。

從投資結構上看，累進稅制對投資有諸多稅收優惠減免規定，但它可能將投資導入低效率用途。而單一稅取消了全部或大部分稅收優惠，單一稅率也使得企業與個人避免了各種額外負擔，這樣，企業和個人完全根據市場而不用考慮不同的稅負作出經營抉擇。單一稅對各類投資的促進作用是一樣的，從而避免了稅收對投資動機的扭曲，這必將促進投資全面公平地展開，使投資結構公平合理，提高社會經濟效率。據預測，美國在單一稅制下，投資總量增加和投資結構改善將導致產出增長3%。

2．促進勞動供給。單一稅的免征額一般高于累進所得稅的免征額，高的征稅門坎使大部分勞動者不在納稅行列，并且高的費用扣除額使他們的生活有保障，這樣他們的勞動積極性大增，當然，另一些人必須負擔一個輕微上升的邊際稅率（單一稅的稅率一般為5－20%），從而影響其勞動供給。但綜合來說，勞動供給是大幅增加的。據估計，實施單一稅將使美國工時數上升4%，這意味著每個工作者平均每周多工作1.5小時。勞動供給增加將使商品與服務產出增加，據測算，美國每年因勞動供給增加而使產出增加約2000億美元，人均約增長750美元。

3．企業家動機與努力增加。按照熊彼特的經濟思想，經濟增長的關鍵在于企業家的創新活動，這種創新活動又具體表現為企業家投資增多與勞動供給增加。但是，現行稅制對企業家的創新活動實施“沒收”性稅收，給企業家的投資與勞動供給以致命打擊。因為現行公司所得稅加上企業家個人負擔的權益性投資稅收二者之和幾乎是對企業家收益的完全沒收。具體來說，當一個企業成功后，它首先面臨的是公司所得稅，然后是個人所得稅，二者相加，幾乎是所獲收益的一大半。企業家首先得將收益的一大塊分給股東，然后還得將剩余部分的一大半交給政府。這樣企業家近乎一無所獲。而在單一稅制下，低的稅率將極大促進企業家的創新活動。

4．抑制消費。單一稅是對消費額征稅，替代效應發揮作用（即少消費或不消費重稅商品與服務而代之以消費輕稅或無稅商品與服務）必然使人們傾向于少消費。另外，如果是以流轉額為主的稅收體系，則消費面臨雙重征稅，因為流轉稅為主的稅收體系以消費額為稅基，流轉稅對已發生的消費收稅，即納稅人每天消費要納稅，而且在單一稅制下，還要對可能發生的消費征稅。這樣，消費在單一稅下必將大為萎縮，從而對經濟增長產生收縮效應。

稅收效應

1．簡化稅制，刺激富人納稅，但稅基不一定擴大，避稅逃稅行為仍不能消除，稅收總額不一定增長。

在單一稅下，所得按一個固定稅率征稅，因而可以不必建立綜合申報制度，而代之以源泉扣繳制度，單一稅制下的源泉扣繳制度從源頭上堵塞稅收漏洞，減少了偷逃稅，稅收征收成本會大為降低，同時，單一稅也省去了納稅人繁多的表格填寫，這既增加了稅收，也減少了執行成本。

對于富人來說，單一稅使其在累進稅下適用的高邊際稅率在單一稅下（稅率）大大降低，而在較低的單一稅率下，富人的逃稅風險成本加大，因而逃稅動機降低，從而可能促使其納稅。但是，如果說高稅率有逃稅動機，但不能說低稅率沒有逃稅動機，這樣，單一稅下仍不能使隱形收入完全顯化，富人在單一稅下誠實納稅值得懷疑。

單一稅減少了稅收優惠，擴大了稅基，但這種優惠并不能完全消除，如離退休人員薪金和撫恤金的免稅還將存在，因而稅基擴大空間有限。另一方面，單一稅起征點提高后，所得稅收入必將因此減少一部分。綜合二者，稅基是否擴大尚待考察。

總之，實施單一稅后，所得稅總量變化要考慮以上諸多影響因素，是增是減要視實際經濟稅收情況才能確定。

2．稅收的收入調節功能減弱。

設置所得稅的目的之一就是要調節個人收入，通過以不同稅率征稅來縮小貧富差距。累進稅體現的是量能負擔原則，收入高的多繳稅，收入低的少負擔，而實行單一稅后，高收入者和低收入者按一樣的較低的稅率納稅，富人相對窮人來說稅基較大，富人納稅自然多，但富人稅后余額總是越來越大，所以，稅收的收入調節作用明顯減弱。

3．稅收公平有增有減。

單一稅對于稅收公平來說是利弊兼收，從橫向公平來看，單一稅取消了窮富納稅人稅收待遇差異，因而增加了社會不公平，但是單一稅減少了尋租、稅收減免以及大量的偷逃稅行為，因而增加了經濟公平。從縱向公平來看，單一稅通過提高稅收免征額，使得一些最貧窮的家庭能夠完全免稅，體現了公平，但是，它對富人又大幅減稅，因而又增加了不公平。

總結

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