能源稅指對選定的特別能源商品征收的一種稅。是對消耗能源對環(huán)境的影響和能源的影響征收的費(fèi)用，是用于環(huán)境維護(hù)和治理的費(fèi)用，而消費(fèi)稅則是在能源稅的基礎(chǔ)上，再征收稅費(fèi)進(jìn)一步體現(xiàn)能源的稀缺性，這兩部分都是在油價(jià)中體現(xiàn)的。

簡介

發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多。總的來說，發(fā)達(dá)國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

綠色稅收概述 綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的稅收和對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。自1970年代以來，在西方發(fā)達(dá)國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。

隨著20世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

綠色稅收的分類

1．根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。

2．對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對汽油征收的消費(fèi)稅）。

3．在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。

4．對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

由于缺乏公認(rèn)可接受的定義，已經(jīng)使得對于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復(fù)雜化。但經(jīng)合組織（OECD）正和其他一些機(jī)構(gòu)在共同致力于研究解決這個(gè)問題的辦法。

綠色稅收的發(fā)展

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。1973年，歐共體公布了第一個(gè)環(huán)境領(lǐng)域的行動規(guī)則，指出：應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析環(huán)境政策中可利用的經(jīng)濟(jì)手段，分析不同手段所具有的不同作用、實(shí)施這些手段的利弊、實(shí)施預(yù)定目標(biāo)的相對目的以及它們與成本分配規(guī)則的協(xié)調(diào)情況。1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列入成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。

二十世紀(jì)八十年代以來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）就這個(gè)問題做了大量的工作，發(fā)表了第一份關(guān)于利用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的報(bào)告。此后，十幾年里，尤其是九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅（包括廢氣稅、水污染稅、固體/液體廢物稅、噪音稅），實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了70%.通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

綠色稅收的理論依據(jù)

1.負(fù)外部效應(yīng)理論。這種理論是在英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。庇古早在1932年的《幅利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和不包含邊際社會成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。

而以解決環(huán)境負(fù)外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開征環(huán)境稅，通過征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對社會的危害，使社會產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價(jià)格等于邊際社會成本，達(dá)到社會資源的最優(yōu)配置。

庇古稅理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。即理論上征稅稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負(fù)外部性理論擴(kuò)展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對資源、環(huán)境的運(yùn)用會對未來和后代產(chǎn)生損失或機(jī)會成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟(jì)。也應(yīng)當(dāng)通過征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。

2.自然資源和環(huán)境的公共資本品理論。這種觀點(diǎn)把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項(xiàng)資本品。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，每個(gè)人都可以自山的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會無節(jié)制的爭奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時(shí)，又因無產(chǎn)權(quán)主體無人承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)該讓政府代表社會作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。此外，環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費(fèi)。這將導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)中的搭便車的問題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費(fèi)問題。

3.可持續(xù)性發(fā)展理論。絕大多數(shù)環(huán)境主義者認(rèn)為，環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，要求人們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給他人的損害成本和給后代帶來的機(jī)會成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對環(huán)境資源的所有權(quán)來對環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補(bǔ)償?shù)幕饋碓础?/p>

綠色稅收的使用

由經(jīng)合組織1999年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，對其成員國中19個(gè)發(fā)達(dá)國家而言，從綠色稅收中獲得的收入所占各自當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的份額大約為2%。（見下頁圖表，其使用了較為廣泛的定義，包括所有對產(chǎn)品征收的、與環(huán)境相關(guān)的稅收）其中丹麥以綠色稅收對GDP的貢獻(xiàn)率超過4%而列居首位，緊隨其后的依次是希臘、荷蘭、挪威和葡萄牙，都略低于這個(gè)水平。墨西哥和美國是這組中比例最低的兩個(gè)國家，貢獻(xiàn)率只有1%左右。

同樣有數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)化國家中，不含鉛汽油從開征綠色稅收中獲得的收益最多。事實(shí)上，對含鉛汽油征稅在1999年總收入增長的原因中大約起到40%的作用，接下來是對摩托車征稅的效果，促進(jìn)了20%以上的增長。綜合起來說，根據(jù)經(jīng)合組織的資料，對石油、柴油燃料和機(jī)動車輛的銷售及使用所征收的稅收增長占所有環(huán)境稅收相關(guān)收入的91%還多。因此，對于發(fā)達(dá)國家總體上來說，從單純排放量征稅對于稅收增長的程度是相當(dāng)適度的，但進(jìn)一步研究各個(gè)國家的趨勢——特別是那些被稱作 生態(tài)稅收領(lǐng)導(dǎo)者 的國家--揭示了根據(jù)排放量收的稅能產(chǎn)生效益可觀的收入。除了這些顯著的發(fā)展成果外，任何對廣泛意義上的綠色稅收采取強(qiáng)硬的、總體性的改革都只限于這些為數(shù)不多的國家。

我國建立綠色稅收制度的原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其應(yīng)遵循的基本原則是：

堅(jiān)持以國情為本的原則

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

堅(jiān)持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

堅(jiān)持依法征收的原則

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

堅(jiān)持專款專用的原則

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

綠色稅收促進(jìn)綠色消費(fèi)

當(dāng)今世界越來越強(qiáng)調(diào)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和對資源的合理開發(fā)，有些發(fā)達(dá)國家早已開始啟動綠色GDP核算模式，并建立了可持續(xù)發(fā)展的綠色生態(tài)稅收體系。國外綠色生態(tài)稅收產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，目前已有相當(dāng)多的國家開始通過稅收政策來保護(hù)環(huán)境。例如，1972年，英國率先開征了二氧化碳稅，隨后法國、美國、德國、澳大利亞和瑞典等國也先后開征了二氧化碳稅、硫稅等；德國對礦物油料加征生態(tài)稅，并開始對一次性飲料瓶征稅，每個(gè)瓶子征稅額度從0.15馬克～0.30馬克不等；歐盟、加拿大和日本等國也在積極制定綠色稅收政策。

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)政策措施主要以行政管理手段為主，也采用了一些必要的經(jīng)濟(jì)手段如環(huán)境保護(hù)收費(fèi)、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠政策等，但其力度和系統(tǒng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不足以形成對環(huán)境污染破壞的保護(hù)體系，生態(tài)環(huán)境污染惡化趨勢尚未根本扭轉(zhuǎn)。在我國現(xiàn)行稅制中，并沒有設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅種。基于此，也有必要向別國借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，用“綠色稅收”制度來促進(jìn)生態(tài)保護(hù)。

通過調(diào)整完善廢舊物資的稅收政策，進(jìn)一步調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，鼓勵廣大消費(fèi)者進(jìn)行健康性、理性消費(fèi)和綠色消費(fèi)，使人類的消費(fèi)不影響大自然的環(huán)境與物種生存，達(dá)到統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)人類社會的和諧發(fā)展和全面進(jìn)步。

總結(jié)

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