提取法定盈余公積是企業(yè)的法律責任。根據《公司法》第一百六十六條 公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。盈余公積的提取實際上限制了企業(yè)當期凈利潤向投資者分配的額度。盈余公積一經提取，通常情況下就不能用于向投資者分配利潤或股利。

在編制合并報表時會抵消子公司的盈余公積，是否要在合并報表層面回復子公司盈余公積，有一個歷史的演變過程：

一、1995 年，財政部發(fā)布了《合并會計報表暫行規(guī)定》，對于企業(yè)如何編制合并會計報表做出了規(guī)范。其中對于子公司的盈余公積是否應當恢復并未做出相關的規(guī)定，但在當年的注冊會計師考試培訓教材中，對子公司計提的盈余公積做了恢復處理，因此實務中也往往按照此法進行盈余公積的恢復。

二、2004 年，國務院國資委《關于印發(fā)2004 年度中央企業(yè)財務決算報表的通知》（國資發(fā)評價〔2004〕306 號）第十條第5 項規(guī)定，“企業(yè)在編制合并會計報表時，對所屬各級子企業(yè)當年及以前年度提取的盈余公積不再進行還原?！庇纱?#xff0c;央企自2004 年起在編制年終決算報表的合并報表時，對盈余公積便不再予以恢復。

三、2006年2 月15 日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第1 號———存貨》等38 項具體準則（財會〔2006〕3號），之后發(fā)布的《企業(yè)會計準則講解2006》，明確“不需再將已經抵銷的提取盈余公積的金額調整回來”。

四、2008 年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則講解2008》，刪除了“不需再將已經抵銷的提取盈余公積的金額調整回來”的提法，2010 年的《企業(yè)會計準則講解2010》則沿用了此種做法。因此，盈余公積在合并會計報表中是否需要恢復的問題實際上已被擱置。

目前在上市公司合并會計報表實務中大都采用不再恢復的做法，注冊會計師考試培訓教材的案例中也采用不再恢復的做法。

不考慮子公司盈余公積的恢復，此方法在做了抵銷分錄后，僅以母公司個別會計報表中的盈余公積作為合并數，母公司對子公司的稅后收益所擁有的部分不再提取（即恢復）盈余公積。該方法認為母公司股東只能從母公司直接分配利潤，其利潤分配只受母公司提取盈余公積的影響，而與子公司提取盈余公積多少無關。這種做法沒有考慮公司法對法定盈余公積的強制要求，實際上是缺乏理論依據、存在爭議的。

總結

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