臧建文（作者臧建文為河北金融學(xué)院教師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）

近期，部分省市電子商務(wù)經(jīng)營者（以下簡稱“電商”）陸續(xù)收到所在轄區(qū)電子稅務(wù)局的納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒，要求電商個(gè)體自查近三年的經(jīng)營收支數(shù)據(jù)，并據(jù)實(shí)自行補(bǔ)稅。

回顧我國“電商經(jīng)濟(jì)”從無到有、從小到大的發(fā)展過程，得益于互聯(lián)網(wǎng)的快速普及，離不開移動(dòng)支付技術(shù)的更新進(jìn)步，有賴于快遞行業(yè)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式的精準(zhǔn)服務(wù)，諸多電商平臺(tái)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的加速到來，同一產(chǎn)品及服務(wù)，線上與線下經(jīng)營者的競爭進(jìn)一步加劇，這給予了億萬消費(fèi)者更多的選擇，居民家庭可以足不出戶，就能享有物美價(jià)廉的商品及服務(wù)。

與此同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，帶動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資擴(kuò)大再生產(chǎn)，加速了勞動(dòng)力市場就業(yè)崗位的創(chuàng)造，更多的實(shí)體店鋪也不得不注重線上與線下相結(jié)合，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新模式的轉(zhuǎn)軌變化，迎合消費(fèi)者的多樣化需求，促進(jìn)自身產(chǎn)品質(zhì)量及服務(wù)水平的顯著提升。可見，線下實(shí)體與線上經(jīng)濟(jì)模式相輔相成，兩者并行不悖，共同致力于市場消費(fèi)需求的滿足，為宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮帶來更多的活力。

但是，一個(gè)不容忽視的問題是，長期以來，稅收征管制度在線上經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，并未及時(shí)跟進(jìn)，稅收政策制定者及執(zhí)行者在有意無意間實(shí)施“放水養(yǎng)魚”策略，也間接助推了線上經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，不規(guī)范的行業(yè)操作也生成了不少稅收灰色空間以致形成納稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

一般來說，實(shí)體店鋪面臨的房租等成本可能更高，同時(shí)疫情后線下經(jīng)營受限，也導(dǎo)致更多企業(yè)轉(zhuǎn)向線上經(jīng)營，加之消費(fèi)者也日趨習(xí)慣于線上消費(fèi)，這導(dǎo)致線上經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)不斷加速擴(kuò)張態(tài)勢(shì)。

簡而言之，電商行業(yè)稅費(fèi)方面存在突出矛盾點(diǎn)。

例如，部分電商納稅申報(bào)收入與實(shí)際銷售收入存在偏差。盡管發(fā)票已多采用電子化形式，但消費(fèi)者日常網(wǎng)絡(luò)采購，如非報(bào)銷用途，多不主動(dòng)申請(qǐng)開票。究其原因，不外乎兩類，一是聊勝無于，還需要提供稅號(hào)、單位等明細(xì)，較為繁瑣，耗費(fèi)時(shí)間成本；二是得不償失，如索要發(fā)票，商品及服務(wù)價(jià)格可能更高，則導(dǎo)致消費(fèi)者福利受損。由此，部分電商納稅所申報(bào)的銷售量遠(yuǎn)低于其實(shí)際銷售量，致使稅款繳納相對(duì)較少，企業(yè)所得稅繳納不足。當(dāng)然，這樣的問題在線下實(shí)體也同樣存在。

再如，部分電商原材料采購進(jìn)項(xiàng)發(fā)票缺失。電商作為生產(chǎn)者與消費(fèi)者的中介，其上游進(jìn)貨渠道，所涉及的生產(chǎn)制造型企業(yè)，多以不開票形式低價(jià)銷售，增值稅抵扣鏈條缺失，電商原材料采購環(huán)節(jié)欠缺進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。這類情況，在營業(yè)收入低報(bào)情況下，其增值稅負(fù)擔(dān)一般不高，而一旦如實(shí)申報(bào)，則電商所面臨的增值稅與企業(yè)所得稅的綜合稅負(fù)普遍較高。

自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長乏力，實(shí)體店鋪受沖擊較大，區(qū)域范圍內(nèi)復(fù)商、復(fù)市舉步維艱。不過，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)仍然保持相對(duì)良好的增長勢(shì)頭，或因其適應(yīng)疫情防控需要的天然優(yōu)勢(shì)明顯，電商銷售額不跌反增，稅源亦加速匯聚于此。一方面，全國財(cái)政收入增速趨緩，特別是部分地方政府收支赤字嚴(yán)重，為擴(kuò)展公共收入來源，確保基層政府正常運(yùn)行，轄區(qū)稅務(wù)部門對(duì)電商征稅凸顯出緊迫性；另一方面，稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)征稅系統(tǒng)構(gòu)建已趨近完善，使得針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的征稅有了進(jìn)一步的現(xiàn)實(shí)可行性。

然而，對(duì)于征稅權(quán)的使用，尤其數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收層面，加強(qiáng)規(guī)范性征管，雖已箭在弦上，有利于行業(yè)規(guī)范發(fā)展，卻須審慎推進(jìn)，切不可操之過急。尤其，應(yīng)避免在疫情后的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇期加重廣大中小商家的實(shí)際稅負(fù)。否則，揠苗助長，以致毀于一旦。這是因?yàn)椋?/p>

其一，集中補(bǔ)稅清欠，或?qū)夯瘮?shù)字經(jīng)濟(jì)的營商環(huán)境。電商行業(yè)多年的飛速成長，來源于近乎輕稅的營商環(huán)境，稅收征管的相對(duì)寬松，再加上電商領(lǐng)域相對(duì)低的進(jìn)入門檻，給予了電商個(gè)體較為自由的發(fā)展空間，也創(chuàng)造了規(guī)模可觀的銷售業(yè)績及就業(yè)數(shù)量。但是，如果對(duì)電商商家進(jìn)行大規(guī)模查稅、補(bǔ)稅，不僅將增加電商個(gè)體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而且將威脅電商經(jīng)濟(jì)背后的就業(yè)、居民收入以及企業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)步復(fù)蘇。

其二，過頭稅征收，或?qū)⒆璧K市場消費(fèi)需求的有效釋放。當(dāng)前全球需求收縮，內(nèi)需成為中國當(dāng)前及未來經(jīng)濟(jì)增長的主要引擎，而針對(duì)電商的過頭征稅，將促使商品及服務(wù)價(jià)格上漲，使得互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)交易模式喪失原有物美價(jià)廉的競爭優(yōu)勢(shì)，居民消費(fèi)福利遭到侵蝕，消費(fèi)需求受到抑制，生產(chǎn)供給無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇。

其三，突擊性的補(bǔ)稅，與當(dāng)前減稅降費(fèi)、保市場主體、保就業(yè)的政策導(dǎo)向相悖。疫情影響下，市場主體經(jīng)營普遍不景氣，突發(fā)性的補(bǔ)稅，可謂雪上加霜。部分本已利潤微薄的電商個(gè)體，或?qū)⑵飘a(chǎn)，這不僅對(duì)就業(yè)市場造成負(fù)面影響，也不利于持續(xù)涵養(yǎng)稅源。

目前，我國電子商務(wù)行業(yè)分類中，B2B、B2C、O2O等形式，納稅相對(duì)規(guī)范。而在C2C這一細(xì)分領(lǐng)域，包括個(gè)人賣家、微商、微店等形式在內(nèi)，因涉及數(shù)量眾多，居民個(gè)人納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之現(xiàn)階段所實(shí)施的《電子商務(wù)法》相關(guān)規(guī)定尚不細(xì)致，欠缺操作性。因此，在推進(jìn)電商規(guī)范征稅方面，有必要針對(duì)C2C等經(jīng)營類型，從以下方面進(jìn)行調(diào)整：

第一，稅收立法先行。作為十八屆三中全會(huì)改革決定的承諾之一是遵循稅收法定，即，凡針對(duì)納稅人的非常態(tài)化征稅行為，特別是有可能加重納稅人負(fù)擔(dān)的征繳規(guī)定，須經(jīng)通過同級(jí)人大審議，以避免稅收權(quán)力濫用對(duì)市場經(jīng)濟(jì)資源配置的沖擊及扭曲。而針對(duì)C2C的納稅立法規(guī)范過程中，立法者有必要充分聽取網(wǎng)購消費(fèi)者、電商個(gè)體經(jīng)營者及其所屬平臺(tái)的意見及建議。

第二，明確并細(xì)化征稅對(duì)象。按照線下實(shí)體店鋪的稅收征管模式，不僅繳納適用稅率為13%的增值稅，還將繳納適用稅率為25%的企業(yè)所得稅（如工商注冊(cè)類型個(gè)體工商戶，則將繳納超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅）。那么，C2C電商的適用稅率可能也將高達(dá)38%，這將對(duì)線上經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成相當(dāng)?shù)呢?fù)面沖擊。故而，有必要參考類似房屋租賃適用的征稅辦法，做出針對(duì)性的調(diào)整，如以實(shí)際經(jīng)營收入為征稅對(duì)象，嘗試以優(yōu)惠稅率綜合計(jì)證，提高電商納稅申報(bào)的積極性。

第三，考慮到疫情沖擊，在電商征稅相關(guān)法律實(shí)施階段，設(shè)定納稅緩沖期。在針對(duì)C2C的征稅細(xì)則確定后，宜留給行業(yè)經(jīng)營者及利益攸關(guān)方相對(duì)充足的適應(yīng)期及磨合期，給予納稅人以緩沖。在稅收繳納方面，彼此默契確認(rèn)不追繳既往，鼓勵(lì)電商經(jīng)營者就其非合規(guī)經(jīng)營行為，做出適應(yīng)性調(diào)整，進(jìn)而給予納稅人相對(duì)穩(wěn)定的稅負(fù)預(yù)期，以期形成較為優(yōu)良的征納互動(dòng)秩序。

總結(jié)

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